出口商品时需要进行成本核算,进口商品时也同样需要通过成本核算来确定销售价格,保证盈利。进口成本是指外贸企业进口商品时所支出的全部费用,包括进口商品的外汇价款、税收和其他费用。不同报价方式下,进口成本的核算方法有所差异,计算公式主要如下所示。
进口成本=进口商品外汇价款 x外汇牌价+税收+其他费用
FOB 进口货物成本=FOB 进口合同价+运费+保险费+进口国内总费用+进口税费
CFR进口货物成本 =CFR进口合同价+保险费+进口国内总费用+进口税费
CIF 进口货物成本=CIF 进口合同价+进口国内总费用+进口税费
其中,进口国内总费用包括卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓租费、检验费、其他公证费、报关提货费和仓租费等。进口税费包括进口关税、增值税和消费税。下面来看一个进口商品成本核算的案例。
我国某外贸公司进口雪茄烟200箱,每箱价格为人民币1400元。FOB 伦敦,合同总价为28万元人民币,每箱运费为人民币200元,保险费率为合同价格的1%,该商品的进口关税为 50%,消费税率 36%,增值税率13%,则该批货物的进口成本是多少?
①计算该批货物的进口关税
进口关税完税价格=(FOB 价+运费)/(1-保险费率)
=(1400+200)/(1-1%)
≈1616.16(元)
应纳关税额=应纳进口货物数量× 单位完税价格 ×适用税率
=200 × 1 616.16 × 50%
=161616(元)
②计算该批货物的消费税
消费税计税价格=[关税完税价格 ×(1+适用关税税率)]/(1-适用消费税税率)
=[1 616.16×(1+50%)]/(1-36%)
≈3787.88(元)
应纳消费税额=消费税计税价格 ×适用消费税率 ×应纳进口数量
=3787.88 ×36%×200
=272 727.36(元)
③计算该批货物的增值税额
应纳增值税额=组成计税价格 × 适用税率 × 应纳税进口数量
=3 787.88 × 13% × 200
=98 484.88(元)
④计算该批货物的保险费
保险费=合同价格×1%=280 000×1%=2800(元)
⑤计算进口总成本
进口总成本 =FOB 合同价+运费+保险费+进口货物国内总费用+关税+消费税+增值税
=280 000+200 ×200+2 800+161 616+272 727.36+98 484.88
=855 628.24(元)