运输费如何入账,是分摊到产品的成本,还是在发生费用的期间直接记入销售费用?


一直以来,只有部分卖家将FBA海外仓等头程运费成本化,许多卖家尤其是中小卖家,只有在预估产品利润时才会考虑到一个运费成本,而大部分会计进行账务处理时,会考虑到FBA海外仓单等成本。但是,根据新的收入准则,大多数情况下,“运输费用”是由“运营成本”来衡量,而不是“销售费用”。

该准则要求企业根据相关商品的控制权转移时点,判断运输活动是否构成单项履约义务,从而作出相应处理。交通服务是否构成“单项履约义务”?这要看合同是怎样约定的。


1、构成单项履约义务


【例】甲公司与乙公司签订向其销售一批产品的合同,并负责将该批产品运到乙公司指定地点,由甲公司负担有关运输费用。假设出售该产品属于在某一时点履行的履约义务,且控制权在出库时转到乙公司。


这种情况下,甲公司等同于构成两种履行义务:“销售商品”和“运输服务”,这两种履行义务应按各自售价的比例分摊交易价格,分别确认收入。


这就是说,在这种情况下,甲公司应当确认运输服务的相关收入,所发生的相关“运输费用”计入“合同履约成本”,在完成销售并最终确认运输服务收入时,将“合同履约成本”结转到“营业成本”(提供运输劳务的运输服务费用)。


2、不构成单项履约义务


【例】甲公司与乙公司签订向其销售一批产品的合同,并负责将该批产品运到乙公司指定地点,由甲公司负担有关运输费用。假设出售该产品属于在某一时点履行的履约义务,且控制权在到达乙公司指定的地点后转移给乙公司。


一般情况下,在控制权转让给客户之前发生的运输活动并不构成单项履约义务,而只是为履行合同而提供的服务,相关“运输费用”应作为合同履约成本(即商品销售合同履约成本)。


在这种情况下,发生的运输活动并不构成单项履约义务,运输费用计入合同履约成本,并在完成销售确认收入时计入“合同履约成本”(通常为主营业务成本而非销售费用)。


摘要:在新收益准则下,与销售商品有关的运输费用均计入“营业成本”,而无论是否构成单项履约义务,均作为合同履约成本的一部分。


3、其它情况


【例】跨境电商企业自发地将国内货物运到亚马逊的FBA海外仓。


如企业没有履行与客户的合同所产生的运输费用,一般不属于合同履约成本,此种运输费用仍可计入当期损益。


此种情况下所发生的相关“运输费用”属于企业自身业务需要的行为,不是为履行与客户的合同而发生的费用,此种运输费用仍可计入当期损益。但是从运营和财务方面来看,FBA海外仓等头程运费应计入产品成本中进行分摊,后续货物销售出去,再加上产品成本结转到「营业成本」才是比较合理的。