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为了调节消费结构，正确引导消费观念，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。对于外贸企业而言，进口货物若属于应税消费品，则应缴纳消费税。谁交、按什么价格算、账上怎么记？

一、进口应税消费品谁来申报纳税

根据规定，进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

纳税人进口应税消费品的，消费税纳税义务发生时间为报关进口的当天。

二、消费税的征收方式

消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。

一是实行从价定率办法计算的应纳税额，用销售额乘比例税率。

二是实行从量定额办法计算的应纳税额，用销售数量乘定额税率。

三是实行复合计税办法计算的应纳税额，用销售额乘比例税率，加上销售数量乘定额税率。

纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应收取的增值税销项税额。如果销售额中包含增值税，那么在计算消费税时，应先将销售额换算为不含税的销售额，换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）。

三、进口消费税的组成计税价格

进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

一是实行从价定率办法计算应纳税额的：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率），应纳税额＝组成计税价格×消费税税率。

二是实行定额税率的进口应税消费品采用从量定额办法计算应纳税额的：应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额。

三是实行复合计税办法计算应纳税额的：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率），应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额＋组成计税价格×消费税税率。

四、自营进口商品消费税的账务处理

外贸企业进口的应税消费品产生的消费税，应计入进口应税消费品的成本。会计核算上，外贸企业应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目核算应缴纳的消费税。

申报缴纳进口商品消费税时，商品采购借记，应交税费——应交消费税贷记。

实际缴纳消费税时，应交税费——应交消费税借记，银行存款贷记。

五、代理进口商品消费税的账务处理

外贸企业代理进出口业务，一般不垫付货款，大多以收取手续费的形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而应缴纳的消费税也应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了消费税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方处收回。

代理进出口业务所计缴的消费税，在会计核算上也通过设置"应交税费"账户来反映，其对应账户是"预收账款""应收账款""银行存款"等。

申报缴纳进口商品消费税时，预收账款等借记，应交税费——应交消费税贷记。

实际缴纳消费税时，应交税费——应交消费税借记，银行存款贷记。