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出口应税消费品要缴消费税，也可能要退消费税，落到账上怎么记？生产企业走一条路，外贸企业走另一条路，两边的科目完全不一样。

一、生产企业出口应税消费品的账务处理

生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的办法。免征消费税的出口应税消费品，要分不同情况进行会计处理。

生产企业这条线的核心动作是免征，不是退税，所以要不要算消费税、要不要做计提，先看货是怎么出去的。

第一种情况：直接出口或者委托代理出口，直接免税。

生产企业直接出口应税消费品，或者通过外贸企业代理出口应税消费品，按规定直接予以免税，不计算缴纳应交消费税。这种情况不涉及消费税的计提和缴纳。

第二种情况：通过外贸企业出口，按规定实行先征后退。

第一，委托外贸企业代理出口。计算应交消费税时，账上做两笔：应收账款借记，应交税费——应交消费税贷记；货物出口后，收到外贸企业退回的退税款时，银行存款借记，应收账款贷记。

第二，企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口。这种情况视同内销货物，要计算缴纳消费税：税金及附加借记，应交税费——应交消费税贷记。

两种情形的差别在于货由谁出口、消费税由谁负担，所以走不走计提、计提之后往哪冲，也不一样。

二、外贸企业自营出口应税消费品的账务处理

外贸企业自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后，向主管退税的税务机关申请退还已缴纳的消费税。

货物出口后，先计算应退消费税税额：应退消费税税额等于出口货物的工厂销售额（出口数量）乘税率（单位税额）。

账务处理分两笔。计算时，应收出口退税款——消费税借记，主营业务成本贷记；收到退回的消费税款时，银行存款借记，应收出口退税款——消费税贷记。

自营出口退的是上一环节已经缴过的消费税，计提这一笔走应收出口退税款，冲的是主营业务成本。

三、外贸企业代理出口应税消费品的账务处理

代理出口这条线，账要按三步走。

第一步，外贸企业代理出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后，按规定申报消费税的出口退税：应收出口退税款——消费税借记，应付账款贷记。

第二步，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税：银行存款借记，应收出口退税款——消费税贷记。

第三步，将消费税出口退税款退还委托企业：应付账款借记，银行存款贷记。

三步走完，税务部门退回来的这笔消费税，最终落到委托企业手上，外贸企业在中间只是过一手，所以挂的是应付账款。

代理出口和自营出口的差别就在这里，外贸企业不是这笔消费税的负担人，退回来的钱不是自己的，才要用应付账款过渡一道。