从报关业务的角度来看,关税分为进口关税和出口关税。

1.进口关税

进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。从征税的主次程度来看,进口关税可分为进口正税和进口附加税。进口正税是按海关税则法定进口税率征收的进口税。进口附加税是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税,一般具有临时性,主要包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。海关征收关税、滞纳金等,应当按人民币计征。

进口关税按照计征方法可分为:从价税、从量税、复合税、滑准税等。

(1)从价税(Ad valorem Duty), 是指以货物的价格作为计税标准,以应征税额占货物价格的百分比为税率,价格和税额成正比例关系,这是包括我国在内的大多数国家使用的主要计税标准。从价计征关税的计算公式为:应纳税额=完税价格x关税税率。例如,2011年我国对税号02011000的“整头及半头鲜或冷藏的牛肉”的最惠国税率为20%。

(2)从量税(Speifie Duty),是指以货物的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准,以每一计量单位货物的关税税额为税率。从量计征关税的计算公式为:应纳税额=货物数量x单位关税税额。我国目前征收从量税的进口商品主要包括冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等。例如,2011 年我国对税号02071200“ 冻的整只鸡”的最惠国税率为1.3元/千克。

(3)复合税(Compound Duty),是指在海关税则中,一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,计税时按两种税率合并计征的一种关税。 复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格x从价税税率+货物计量单位总额x从量税税率。我国目前征收复合税的进口商品主要包括录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、 部分数字照相机等。例如,2011年我国对税号85211020“ 磁带放像机”的最惠国税率为:完税价格不高于2000美元/台为30%;完税价格高于2 000美元/台为3%,加4373元。

(4)滑准税(Sliding Duty),也称滑动税,是指在海关税则中,对同一税目的商品按其价格高低而适用不同档次税率计征的一种关税。滑准税是一种 关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置来计征关税的方法,即进口商品价格越高,其关税税率越低;进口商品价格越低,其关税税率越高,目的是使该种进口商品,不论其进口价格高低,其税后价格保持在一个预定的价格标准上,以稳定进口国国内该种商品的市场价格,免受国际市场影响。例如,2011年我国对配额外进口的一定数量的棉花(税号为52010000)适用滑准税形式的暂定税率,即当进口完税价格高于或等于11. 397元公斤时,按0.570元公斤计征从量税;当进口棉花完税价格低于I1. 397元/公斤时,暂定关税税率按下式计算: Ri=8. 686/Pi +2. 526%xPi -1,对计算结果四舍五人保留3位小数。其中Ri为暂定关税税率,当其计算值高于40%时,Ri 取值40%; Pi 为关税完税价格,单位为元/公斤。

2.出口关税

出口关税,是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的目的主要是:①增加财政收入;②限制重要原材料大量输出,保证国内供应;③提高以使用该国原材料为主的国外加工产品的生产成本,削弱其竞争能力;④反对跨国公司在发展中国家低价收购初级产品。我国目前征收的出口关税都是从价税。在计算出口关税时,出口暂定税率的执行优先于出口税率。例如我国对鳗鱼苗(税号03019210)的出口税率为20%,2011 年的暂定税率为10%。应征出口关税税额=出口货物完税价格x出口关税税率。其中,出口货物完税价格=离岸价格/ (1+出口关税税率)。如果出口货物是以我国口岸离岸价格成交的,应以该价格扣除出口关税后作为完税价格;如果该价格中包括了向国外支付的佣金等,对这部分费用应先予以扣除。