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生产企业的货物出口必须在口岸电子执法系统出口退税子系统中查询到报关单出口信息后，方能计算出出口货物的免抵退税额。

生产企业出口货物的免抵退税额，应根据出口货物离岸价和出口货物退税率计算。

一、免抵退管理办法适用哪些企业

一是生产企业，具体包括出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；列名的生产企业出口非自产货物；适用一般计税方法的生产企业提供适用零税率的应税服务和无形资产。

二是外贸企业，指适用一般计税方法的外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口。

三是特殊行业企业，包括境内单位和个人提供的国际运输服务；境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的规定服务；航天运输服务参照国际运输服务，适用零税率。

这几种情形的基本政策规定是：免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额），未抵减完的部分予以退还。

二、账务处理

（1）实行"免、抵、退"管理办法的企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本：主营业务成本借记，金额按税法规定计算的当期出口商品不予免征、抵扣和退税的增值税税额；应交税费——应交增值税（进项税额转出）贷记。

（2）按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额：应交税费——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）借记；应交税费——应交增值税（出口退税）贷记。

（3）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款：应收出口退税借记；应交税费——应交增值税（出口退税）贷记。

（4）收到退回的税款：银行存款借记；应收出口退税款——增值税贷记。

三、计算公式

（1）当期应纳税额。

当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）。

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额。

当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）。

（2）当期"免、抵、退"税额的计算。

当期"免、抵、退"税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×heartbeat出口货物退税率－当期"免、抵、退"税额抵减额。

当期"免、抵、退"税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率。

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税。

（3）当期应退税额和免抵税额的计算。

一是在期末留抵税额大于应退税金额的情况下，足额退还。即当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额；当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

二是在期末留抵税额小于应退税金额的情况下，退还留抵税额，剩余的结转以后退还，记入"应交税费——应交增值税（免抵税额）"科目。即当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额。

（4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

（5）新发生出口业务的计算。

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵减完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

四、来料加工要注意什么

来料加工类似于国内业务的委托加工，它是由国外的委托方提供原材料，国内的加工方代垫部分辅助材料进行加工并收取加工费，进口和成品出口往往是一笔买卖，或者是两笔相关的买卖，原料的供应商往往是成品承受人。

来料加工实行的是增值税的免税不退税政策：进口的原材料免税；国内加工方收取的加工费免征增值税；由于加工费免征增值税，加工过程中所耗用的国内购进货物的进项税额不予抵扣，因此免税加工费对应的进项税额要做进项税额转出处理。